關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知

財稅[2016]101號

2016-09-22 16:23 來源(yuan)：財政部 

各省、自(zi)治區、直轄市、計劃單列(lie)市財政廳（局(ju)）、國家稅務(wu)局(ju)、地方稅務(wu)局(ju)，新疆生產建設(she)兵團財務(wu)局(ju)：

為支持國(guo)家大眾(zhong)創業、萬眾(zhong)創新戰略的實施，促(cu)進我國(guo)經濟(ji)結(jie)構轉型(xing)升級(ji)，經國(guo)務院批(pi)準(zhun)，現就完善股權激勵和技術入(ru)股有關所得稅政策通知如下：

一、對符合條件的非上(shang)市公司(si)股(gu)(gu)票期權、股(gu)(gu)權期權、限(xian)制性股(gu)(gu)票和(he)股(gu)(gu)權獎(jiang)勵實行(xing)遞延納(na)稅政(zheng)策

（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quan)轉讓時，股票（權(quan)）期權(quan)取(qu)得成(cheng)本按行權(quan)價(jia)確定，限制性(xing)股票取(qu)得成(cheng)本按實(shi)際出(chu)資額確定，股權(quan)獎勵取(qu)得成(cheng)本為(wei)零。

（二）享受遞延納(na)稅政策的非上市公司股(gu)(gu)(gu)(gu)權激勵（包括股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)期權、股(gu)(gu)(gu)(gu)權期權、限(xian)制性股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)和股(gu)(gu)(gu)(gu)權獎勵，下(xia)同）須同時滿(man)足以(yi)下(xia)條件：

1.屬于境內居民企業(ye)的(de)股權激勵計劃。

2.股(gu)權激勵(li)計(ji)劃經公司董事會、股(gu)東(dong)（大）會審議通過。未設股(gu)東(dong)（大）會的國(guo)有(you)單位，經上級主管部門審核批準。股(gu)權激勵(li)計(ji)劃應列明激勵(li)目的、對象、標的、有(you)效期、各類價格的確定方法(fa)、激勵(li)對象獲(huo)取權益的條件、程序(xu)等(deng)。

3.激勵標的(de)(de)應(ying)為境內(nei)居(ju)民企業(ye)(ye)的(de)(de)本(ben)公司(si)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)。股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)獎勵的(de)(de)標的(de)(de)可以(yi)是技(ji)術成果投資入股(gu)(gu)到(dao)其(qi)他境內(nei)居(ju)民企業(ye)(ye)所(suo)取得的(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)。激勵標的(de)(de)股(gu)(gu)票（權(quan)(quan)(quan)）包括通(tong)過增(zeng)發(fa)、大股(gu)(gu)東直接(jie)讓(rang)渡以(yi)及法律(lv)法規允許的(de)(de)其(qi)他合理(li)方(fang)式授予激勵對象的(de)(de)股(gu)(gu)票（權(quan)(quan)(quan)）。

4.激(ji)勵對(dui)象(xiang)應為公(gong)司董事會(hui)(hui)或股東（大(da)）會(hui)(hui)決定(ding)的(de)技術骨干和高級管理人(ren)(ren)員，激(ji)勵對(dui)象(xiang)人(ren)(ren)數累計不得超過本公(gong)司最(zui)近6個(ge)月在職(zhi)職(zhi)工平均(jun)人(ren)(ren)數的(de)30%。

5.股(gu)(gu)票(piao)（權(quan)）期權(quan)自(zi)授予日(ri)起(qi)應持有(you)滿(man)3年(nian)，且自(zi)行(xing)權(quan)日(ri)起(qi)持有(you)滿(man)1年(nian)；限(xian)制性股(gu)(gu)票(piao)自(zi)授予日(ri)起(qi)應持有(you)滿(man)3年(nian)，且解禁后持有(you)滿(man)1年(nian)；股(gu)(gu)權(quan)獎勵(li)(li)自(zi)獲(huo)得獎勵(li)(li)之日(ri)起(qi)應持有(you)滿(man)3年(nian)。上述時(shi)間條件須在(zai)股(gu)(gu)權(quan)激(ji)勵(li)(li)計劃中列明。

6.股(gu)票（權(quan)(quan)）期權(quan)(quan)自(zi)授予日至行權(quan)(quan)日的時間不得超過10年(nian)。

7.實(shi)施股(gu)權獎勵的公(gong)(gong)司及其(qi)獎勵股(gu)權標(biao)的公(gong)(gong)司所屬行(xing)業均不屬于《股(gu)權獎勵稅(shui)(shui)收優(you)惠政策限制性(xing)行(xing)業目(mu)錄(lu)》范(fan)圍（見附件(jian)）。公(gong)(gong)司所屬行(xing)業按公(gong)(gong)司上(shang)一納稅(shui)(shui)年度(du)主(zhu)營業務(wu)收入占(zhan)比(bi)最高的行(xing)業確(que)定。

（三）本通(tong)知所(suo)稱股(gu)(gu)(gu)票(piao)（權(quan)(quan)(quan)）期權(quan)(quan)(quan)是(shi)指公司(si)(si)給予(yu)激勵對(dui)象(xiang)在一定(ding)(ding)(ding)(ding)期限內(nei)以(yi)事先(xian)約(yue)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)價格購買(mai)本公司(si)(si)股(gu)(gu)(gu)票(piao)（權(quan)(quan)(quan)）的(de)(de)(de)權(quan)(quan)(quan)利；所(suo)稱限制性(xing)股(gu)(gu)(gu)票(piao)是(shi)指公司(si)(si)按(an)照預(yu)先(xian)確定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)條(tiao)件授予(yu)激勵對(dui)象(xiang)一定(ding)(ding)(ding)(ding)數量(liang)的(de)(de)(de)本公司(si)(si)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)，激勵對(dui)象(xiang)只有工作年限或業績目標符合股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)激勵計劃規定(ding)(ding)(ding)(ding)條(tiao)件的(de)(de)(de)才可以(yi)處置該(gai)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)；所(suo)稱股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)獎勵是(shi)指企業無(wu)償授予(yu)激勵對(dui)象(xiang)一定(ding)(ding)(ding)(ding)份(fen)額的(de)(de)(de)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)或一定(ding)(ding)(ding)(ding)數量(liang)的(de)(de)(de)股(gu)(gu)(gu)份(fen)。

（四(si)）股權激勵(li)計(ji)劃所列內(nei)容不(bu)同時滿足第(di)一條(tiao)第(di)（二(er)）款規(gui)定的(de)(de)全部條(tiao)件，或遞延(yan)納(na)(na)稅期間公(gong)司情況發生變化，不(bu)再符合第(di)一條(tiao)第(di)（二(er)）款第(di)4至(zhi)6項條(tiao)件的(de)(de)，不(bu)得享受(shou)遞延(yan)納(na)(na)稅優(you)惠，應按規(gui)定計(ji)算(suan)繳納(na)(na)個(ge)人所得稅。

二、對(dui)上市公司股(gu)票期權、限制性股(gu)票和股(gu)權獎勵(li)適當(dang)延長納稅期限

（一）上市公司授(shou)予個(ge)人(ren)的股(gu)票(piao)期(qi)權、限(xian)(xian)制性(xing)股(gu)票(piao)和股(gu)權獎勵，經向主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)備案，個(ge)人(ren)可(ke)自股(gu)票(piao)期(qi)權行權、限(xian)(xian)制性(xing)股(gu)票(piao)解禁或取(qu)得股(gu)權獎勵之(zhi)日(ri)起，在不超過12個(ge)月(yue)的期(qi)限(xian)(xian)內(nei)繳納個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)。《財政部 國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)(guan)于(yu)上市公司高管(guan)人(ren)員股(gu)票(piao)期(qi)權所(suo)(suo)得繳納個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)有關(guan)(guan)問題的通知》（財稅(shui)(shui)〔2009〕40號）自本(ben)通知施行之(zhi)日(ri)起廢止。

（二）上(shang)市(shi)公司股票(piao)期(qi)權(quan)、限(xian)(xian)制性股票(piao)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)計(ji)算，繼續(xu)按照(zhao)《財政(zheng)部(bu) 國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于個(ge)人股票(piao)期(qi)權(quan)所(suo)(suo)得(de)(de)征收(shou)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題的(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2005〕35號(hao)）、《財政(zheng)部(bu) 國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于股票(piao)增(zeng)值權(quan)所(suo)(suo)得(de)(de)和(he)限(xian)(xian)制性股票(piao)所(suo)(suo)得(de)(de)征收(shou)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有關(guan)問(wen)題的(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2009〕5號(hao)）、《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于股權(quan)激(ji)勵(li)有關(guan)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題的(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函〔2009〕461號(hao)）等相關(guan)規定執(zhi)行(xing)。股權(quan)獎勵(li)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)計(ji)算比照(zhao)上(shang)述規定執(zhi)行(xing)。

三、對技術成果投資入股實施選擇(ze)性稅收優惠政策

（一）企業(ye)或個(ge)人(ren)以技術(shu)成果投(tou)資入股到境內居民企業(ye)，被(bei)投(tou)資企業(ye)支付的對價(jia)全部為(wei)股票(piao)（權）的，企業(ye)或個(ge)人(ren)可(ke)選擇(ze)繼續(xu)按現行(xing)有關稅(shui)收政策執行(xing)，也可(ke)選擇(ze)適用遞延(yan)納稅(shui)優惠(hui)政策。

選擇(ze)技術(shu)成果(guo)投資入(ru)股(gu)遞延納(na)稅政策的(de)，經向主管稅務機關備案，投資入(ru)股(gu)當期可暫不(bu)納(na)稅，允(yun)許遞延至轉(zhuan)讓股(gu)權(quan)時，按股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓收入(ru)減去技術(shu)成果(guo)原值和(he)合理稅費后的(de)差(cha)額(e)計算繳納(na)所得稅。

（二）企業或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業所得稅前攤銷扣除。

（三(san)）技(ji)術(shu)成果是指專(zhuan)利(li)技(ji)術(shu)（含國(guo)防專(zhuan)利(li)）、計(ji)(ji)算機軟(ruan)件著作權(quan)(quan)、集成電路布圖設計(ji)(ji)專(zhuan)有權(quan)(quan)、植物新品種(zhong)權(quan)(quan)、生物醫藥(yao)新品種(zhong)，以(yi)及科技(ji)部(bu)、財政部(bu)、國(guo)家稅務總(zong)局確定的其他技(ji)術(shu)成果。

（四）技術成果投資(zi)入股，是指納稅人將技術成果所有權(quan)讓渡(du)給被投資(zi)企業、取得該企業股票(piao)（權(quan)）的(de)行為(wei)。

四、相關政策

（一）個(ge)(ge)人(ren)(ren)從任職受雇企業以低于(yu)公平市場價(jia)格(ge)取(qu)得股票（權）的，凡不符合遞延納稅(shui)條件，應在獲得股票（權）時(shi)，對(dui)實際出(chu)資額低于(yu)公平市場價(jia)格(ge)的差額，按(an)照(zhao)“工資、薪金所(suo)得”項目，參照(zhao)《財(cai)(cai)政部(bu)國家稅(shui)務總局(ju)關于(yu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)股票期權所(suo)得征收個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)問題的通(tong)知》（財(cai)(cai)稅(shui)〔2005〕35號）有關規定計算繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)。

（二）個人因(yin)股(gu)權(quan)(quan)激勵(li)、技術成果投(tou)資入股(gu)取得股(gu)權(quan)(quan)后，非上市公(gong)司在境(jing)內(nei)上市的，處置(zhi)遞延納稅的股(gu)權(quan)(quan)時(shi)，按(an)照現行限(xian)售股(gu)有關(guan)征稅規(gui)定執行。

（三）個人轉(zhuan)讓股權(quan)時，視同享受遞延納(na)(na)稅優(you)惠政(zheng)策的股權(quan)優(you)先轉(zhuan)讓。遞延納(na)(na)稅的股權(quan)成本(ben)按照加權(quan)平均法計算，不(bu)與(yu)其他方式取(qu)得的股權(quan)成本(ben)合并計算。

（四）持有遞(di)延納稅(shui)的股權期間，因該股權產生的轉增股本(ben)收入(ru)，以及以該遞(di)延納稅(shui)的股權再進行非(fei)貨(huo)幣性資產投資的，應(ying)在當期繳納稅(shui)款。

（五）全國中小(xiao)企業股份(fen)轉讓系統(tong)掛牌公司按照(zhao)本(ben)通知第一條規定執行。

適用本通知第二(er)條規定的上(shang)市公司是指其股票在上(shang)海(hai)證券(quan)交易(yi)(yi)所(suo)、深(shen)圳證券(quan)交易(yi)(yi)所(suo)上(shang)市交易(yi)(yi)的股份有限公司。

五、配套管理措施

（一）對股(gu)權激勵或技術成果投(tou)資入股(gu)選擇適用遞延納(na)稅政(zheng)策(ce)(ce)的，企業(ye)應在規定期(qi)限內到主(zhu)管(guan)稅務機關辦理(li)(li)備(bei)案手續。未辦理(li)(li)備(bei)案手續的，不得享受本通知規定的遞延納(na)稅優惠政(zheng)策(ce)(ce)。

（二）企業實施股權(quan)激(ji)勵(li)或個(ge)人(ren)(ren)以技術(shu)成果投資入股，以實施股權(quan)激(ji)勵(li)或取得技術(shu)成果的企業為個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)扣(kou)繳義務人(ren)(ren)。遞(di)延納(na)稅(shui)期間，扣(kou)繳義務人(ren)(ren)應在(zai)每個(ge)納(na)稅(shui)年(nian)度終(zhong)了后向主管稅(shui)務機關(guan)報告遞(di)延納(na)稅(shui)有(you)關(guan)情況。

（三）工(gong)商部門應(ying)將(jiang)企業股權變更信息(xi)及時與稅(shui)務部門共(gong)享(xiang)，暫不具備聯網實時共(gong)享(xiang)信息(xi)條件的，工(gong)商部門應(ying)在(zai)股權變更登記3個工(gong)作(zuo)日內將(jiang)信息(xi)與稅(shui)務部門共(gong)享(xiang)。

六、本通知自2016年9月(yue)1日起(qi)施(shi)行。

中關村國家自主(zhu)創新示范區2016年1月1日至8月31日之間(jian)發生的(de)尚未(wei)納(na)稅的(de)股權獎勵事項(xiang)，符合(he)本通知(zhi)規定的(de)相關條件(jian)的(de)，可按本通知(zhi)有關政策執行。

財政部 國家稅務總局 
2016年9月20日(ri)

附件：

股權(quan)獎勵稅(shui)收優惠政(zheng)策限制性行(xing)業(ye)目錄

　　說明：以上目錄按照《國(guo)民(min)經濟(ji)行業分類》（GB/T 4754-2011）編制。