·         財政部 稅務總局 發展改革委 證監會(hui)

·         關于創業投(tou)資企業個人合伙人所得稅(shui)政策(ce)問題的(de)通知

·         財稅(shui)〔2019〕8號

·         各(ge)省(sheng)、自治區(qu)(qu)、直轄市(shi)、計劃單列市(shi)財(cai)政廳（局）、發展改(gai)革委、證券監(jian)督管理機構，國家稅務總局各(ge)省(sheng)、自治區(qu)(qu)、直轄市(shi)、計劃單列市(shi)稅務局，新疆生產(chan)建設兵團(tuan)財(cai)政局、發展改(gai)革委：

　　為(wei)進一步支(zhi)持(chi)創業投(tou)資(zi)企業（含創投(tou)基(ji)金，以下統稱創投(tou)企業）發展(zhan)，現將有(you)關個人所得(de)稅政策問題通(tong)知如下：

　　一、創(chuang)(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)業可以選(xuan)擇按單一投(tou)(tou)(tou)(tou)資基金核算或者按創(chuang)(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)業年(nian)度所(suo)得(de)整體核算兩(liang)種(zhong)方式之一，對其個人(ren)合伙人(ren)來源于(yu)創(chuang)(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)業的所(suo)得(de)計算個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)應納稅(shui)額。

　　本通知所稱創投企業，是指符合《創業投資企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39號）或者《私募投(tou)(tou)資(zi)(zi)基金(jin)(jin)監督(du)管理暫行(xing)辦法》（證監會(hui)令第105號）關于創業投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業（基金(jin)(jin)）的有關規(gui)定(ding)，并按照上述(shu)規(gui)定(ding)完成備(bei)案(an)且規(gui)范(fan)運作的合伙制(zhi)創業投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業（基金(jin)(jin)）。

　　二(er)、創投(tou)企業選(xuan)擇按(an)(an)單一投(tou)資基(ji)金核(he)算(suan)的，其個人(ren)(ren)合伙人(ren)(ren)從該基(ji)金應分得(de)(de)的股(gu)(gu)權轉讓所得(de)(de)和股(gu)(gu)息(xi)紅利所得(de)(de)，按(an)(an)照(zhao)20%稅(shui)率計算(suan)繳納個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)。

　　創(chuang)投企業(ye)(ye)選擇按(an)年度所得整體(ti)核(he)算的(de)，其個人(ren)合伙人(ren)應從創(chuang)投企業(ye)(ye)取得的(de)所得，按(an)照“經(jing)營(ying)所得”項目(mu)、5%-35%的(de)超額累進稅率(lv)計算繳(jiao)納個人(ren)所得稅。

　　三、單一(yi)投(tou)資(zi)(zi)基金核算，是(shi)指單一(yi)投(tou)資(zi)(zi)基金（包括不以基金名義設立的創投(tou)企業(ye)）在一(yi)個納(na)稅年度內從不同(tong)創業(ye)投(tou)資(zi)(zi)項目(mu)取得的股權轉讓所得和股息紅利(li)所得按下述方(fang)法分別核算納(na)稅：

　　（一(yi)）股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)。單個投(tou)資(zi)項(xiang)目的(de)股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)，按年度(du)股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)收入扣除對應股(gu)(gu)權原(yuan)(yuan)值和(he)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)環節(jie)合理費用后(hou)(hou)的(de)余(yu)(yu)(yu)額(e)計算(suan)，股(gu)(gu)權原(yuan)(yuan)值和(he)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)環節(jie)合理費用的(de)確(que)定方法，參(can)照股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)有關政策規定執行；單一(yi)投(tou)資(zi)基金(jin)的(de)股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)，按一(yi)個納稅(shui)(shui)年度(du)內不同(tong)投(tou)資(zi)項(xiang)目的(de)所(suo)得(de)(de)和(he)損(sun)失相互抵減(jian)后(hou)(hou)的(de)余(yu)(yu)(yu)額(e)計算(suan)，余(yu)(yu)(yu)額(e)大于或等于零(ling)的(de)，即確(que)認為該基金(jin)的(de)年度(du)股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)；余(yu)(yu)(yu)額(e)小于零(ling)的(de)，該基金(jin)年度(du)股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)得(de)(de)按零(ling)計算(suan)且不能(neng)跨年結轉(zhuan)(zhuan)。

　　個(ge)人(ren)合(he)伙人(ren)按照其應(ying)從基(ji)(ji)金(jin)年(nian)度(du)(du)股權(quan)轉讓(rang)所得中分得的(de)(de)份(fen)額(e)計算其應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)額(e)，并由創(chuang)投(tou)企(qi)業在次年(nian)3月31日前(qian)代(dai)扣代(dai)繳個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)。如符合(he)《財(cai)政(zheng)部稅(shui)(shui)務總局關于創(chuang)業投(tou)資(zi)企(qi)業和(he)天使投(tou)資(zi)個(ge)人(ren)有關稅(shui)(shui)收政(zheng)策的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2018〕55號）規定條件的(de)(de)，創(chuang)投(tou)企(qi)業個(ge)人(ren)合(he)伙人(ren)可以(yi)(yi)按照被轉讓(rang)項目(mu)對(dui)應(ying)投(tou)資(zi)額(e)的(de)(de)70%抵扣其應(ying)從基(ji)(ji)金(jin)年(nian)度(du)(du)股權(quan)轉讓(rang)所得中分得的(de)(de)份(fen)額(e)后(hou)(hou)再計算其應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)額(e)，當期不足(zu)抵扣的(de)(de)，不得向以(yi)(yi)后(hou)(hou)年(nian)度(du)(du)結轉。

　　（二）股息紅(hong)(hong)利(li)所得。單一投(tou)資基金的股息紅(hong)(hong)利(li)所得，以其來源于所投(tou)資項目分配的股息、紅(hong)(hong)利(li)收(shou)入以及(ji)其他固(gu)定收(shou)益類證券(quan)等收(shou)入的全額計算(suan)。

　　個人合伙人按照其應從基(ji)金股(gu)息紅(hong)利所得(de)中分得(de)的份額計算其應納稅額，并由創投企業(ye)按次代(dai)扣代(dai)繳個人所得(de)稅。

　　（三(san)）除前(qian)述可以扣除的(de)成本、費用之外，單一投資基(ji)金(jin)發生的(de)包括(kuo)投資基(ji)金(jin)管(guan)理人的(de)管(guan)理費和業績報酬(chou)在內的(de)其他支出，不得在核算時扣除。

　　本條規(gui)定的單一投(tou)資基金核算方法(fa)僅適用于計(ji)算創投(tou)企業個人合伙人的應納(na)稅額。

　　四、創投(tou)(tou)(tou)(tou)企業(ye)(ye)(ye)年度(du)所(suo)得(de)整(zheng)體(ti)核算，是指將創投(tou)(tou)(tou)(tou)企業(ye)(ye)(ye)以(yi)(yi)每一納(na)稅年度(du)的(de)(de)(de)收入總(zong)額(e)減除成(cheng)本、費(fei)用(yong)以(yi)(yi)及損失后，計(ji)算應分(fen)配給個人合(he)伙人的(de)(de)(de)所(suo)得(de)。如符合(he)《財(cai)政部(bu)稅務總(zong)局關于創業(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)和天使投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)個人有關稅收政策的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》（財(cai)稅〔2018〕55號）規定條件的(de)(de)(de)，創投(tou)(tou)(tou)(tou)企業(ye)(ye)(ye)個人合(he)伙人可(ke)以(yi)(yi)按照被轉讓項目(mu)對應投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)額(e)的(de)(de)(de)70%抵扣(kou)其(qi)(qi)可(ke)以(yi)(yi)從創投(tou)(tou)(tou)(tou)企業(ye)(ye)(ye)應分(fen)得(de)的(de)(de)(de)經營所(suo)得(de)后再計(ji)算其(qi)(qi)應納(na)稅額(e)。年度(du)核算虧(kui)損的(de)(de)(de)，準予按有關規定向(xiang)以(yi)(yi)后年度(du)結轉。

　　按照“經營(ying)(ying)所(suo)(suo)得(de)(de)”項目計稅的個人合(he)伙人，沒(mei)有綜合(he)所(suo)(suo)得(de)(de)的，可依法減(jian)除(chu)(chu)基本減(jian)除(chu)(chu)費(fei)用、專項扣(kou)除(chu)(chu)、專項附(fu)加扣(kou)除(chu)(chu)以及(ji)國務(wu)院確(que)定(ding)的其他扣(kou)除(chu)(chu)。從多處(chu)取得(de)(de)經營(ying)(ying)所(suo)(suo)得(de)(de)的，應匯總計算個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅，只減(jian)除(chu)(chu)一次上述費(fei)用和扣(kou)除(chu)(chu)。

　　五、創(chuang)投(tou)企業選擇按單一投(tou)資基金核算(suan)或(huo)按創(chuang)投(tou)企業年度(du)所得(de)整體(ti)核算(suan)后，3年內不能變更。

　　六(liu)、創(chuang)(chuang)投企(qi)業選(xuan)擇(ze)按(an)單一投資(zi)(zi)基(ji)金核(he)(he)算(suan)的(de)，應(ying)當在按(an)照本通(tong)知第一條規定(ding)完成備案(an)(an)(an)的(de)30日(ri)內(nei)，向主(zhu)(zhu)(zhu)管稅務(wu)機(ji)關進(jin)行核(he)(he)算(suan)方式(shi)備案(an)(an)(an)；未按(an)規定(ding)備案(an)(an)(an)的(de)，視同選(xuan)擇(ze)按(an)創(chuang)(chuang)投企(qi)業年度所得(de)整(zheng)體核(he)(he)算(suan)。2019年1月(yue)1日(ri)前已經(jing)完成備案(an)(an)(an)的(de)創(chuang)(chuang)投企(qi)業，選(xuan)擇(ze)按(an)單一投資(zi)(zi)基(ji)金核(he)(he)算(suan)的(de)，應(ying)當在2019年3月(yue)1日(ri)前向主(zhu)(zhu)(zhu)管稅務(wu)機(ji)關進(jin)行核(he)(he)算(suan)方式(shi)備案(an)(an)(an)。創(chuang)(chuang)投企(qi)業選(xuan)擇(ze)一種核(he)(he)算(suan)方式(shi)滿3年需要調整(zheng)的(de)，應(ying)當在滿3年的(de)次年1月(yue)31日(ri)前，重新向主(zhu)(zhu)(zhu)管稅務(wu)機(ji)關備案(an)(an)(an)。

　　七、稅(shui)務(wu)部(bu)(bu)門依法開(kai)展稅(shui)收征管和后續(xu)管理工作，可轉請(qing)發(fa)展改(gai)革部(bu)(bu)門、證(zheng)券(quan)監(jian)督管理部(bu)(bu)門對(dui)創投(tou)企業及(ji)其所投(tou)項(xiang)目是否符合(he)有(you)關規(gui)定進行核查，發(fa)展改(gai)革部(bu)(bu)門、證(zheng)券(quan)監(jian)督管理部(bu)(bu)門應(ying)當予以配合(he)。

　　八、本通知(zhi)執(zhi)行期限為(wei)2019年1月1日起至2023年12月31日止。

財政部 稅務總局(ju)發展改革委(wei) 證監會

2019年1月10日